Daň z příjmů právnických osob

upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

Poplatníci daně z příjmů právnických osob § 17

Poplatníky daně z příjmů jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami, mající na území České republiky své sídlo nebo místo svého vedení a daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdroje na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí.

Rovná daň = takový způsob zdanění, ve kterém jsou všechny subjekty spadající pod rovnou daň zdaněny vždy stejnou relativní sazbou daně.

V podnikatelské sféře se jedná o obchodní společnosti. Zdaňovacím obdobím může být:

• kalendářní rok,
• hospodářský rok,
• účetní období, pokud je delší než po sobě jdoucích 12 měsíců,
• období ode dne fúze nebo rozdělení obchodní společnosti nebo družstva do konce kalendářního nebo hospodářského roku.

Předmět daně § 18

Předmětem daně z příjmů jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem. Zákon o daních z příjmů v §18 rovněž vymezuje, které příjmy nejsou předmětem daně a v §19 které příjmy jsou od daně osvobozeny. U podniků je předmětem daně upravený hospodářský výsledek.

Sazby daně

Jak ukazuje následující tabulka, sazba daně postupně klesala na současnou výši 19%.

Základ daně

Daňový základ nelze zjistit plně z účetnictví. Vychází se z účetního hospodářského výsledku (zisk, ztráta), který se zjišťuje na účtu 710 Účet zisků a ztrát. Na tento účet se uzavírají všechny nákladové a výnosové účty. V § 20 a § 23 až §33 je určen postup stanovení základu daně, především nutné úpravy účetního hospodářského výsledku o položky snižující základ daně:

• náklady na reprezentaci,
• pokuty a penále (mimo smluvních),
• dary,
• cestovné nad limit,
• manka a škody přesahující jejich náhrady,
• tvorba rezerv (mimo zákonných),
• tvorba ostatních opravných položek.

a rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, který může být jak snižující, tak zvyšující položkou.

Základ daně se dále upravuje o odčitatelné položky podle § 34.

Položky odečitatelné od základu daně – daňová ztráta, 100 % výdajů vynaložených do výzkumu a vývoje.

Daň z příjmů se vypočítá:

Základ daně x daňová sazba.

Vypočítaná daň se snižuje o slevy na dani, které jsou stanoveny v § 35.

Sleva na dani – částka 18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením ( přepočtený počet ), částka 60 000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením, polovina daně u poplatníků zaměstnávajících nejméně 25 zaměstnanců, u nichž podíl zaměstnanců, kteří jsou osobami se zdravotním postižením, činí více než 50 %

Protože výpočet daně z příjmů právnických osob není jednoduchý, přikládám pro názornou ukázku příklad.

Modelový příklad výpočtu daně z příjmů právnických osob

1. Firma XY s.r.o. provedla v 2009 tyto operace:

• prodala zboží za 500 400 Kč
• spotřebovala materiál v hodnotě 240 000 Kč
• zaúčtovala manka a škody v celkové částce 8 000 Kč
• poskytla dar základní škole na vybavení tělocvičny sportovním náčiním (2 500 Kč), na vybudování dětského hřiště (1 000 Kč) a nadaci Kapka naděje (6 500 Kč), celkem 10 000 Kč
• přijaté dividendy v hodnotě 40 000 Kč na základě vlastnického podílu ve společnosti ABC a.s. umístěné ve Francii (jedná se o dceřinou společnost XY s.r.o., která je daňovým rezidentem na území Francie)
• účetní odpisy činily 13 000 Kč
• daňové odpisy 7 000 Kč
• uplatnila ztrátu 60 000 Kč za rok 2007
• na výzkum nové technologie vydala 37 000 Kč
• vytvořila rezervu na opravu investičního majetku v hodnotě 10 000 Kč
• prodala cenné papíry za 58 000 Kč (nejde o cenné papíry dceřiné společnosti)
• pořizovací cena prodaných cenných papírů je 16 000 Kč
• vyplatila mzdy svým zaměstnancům ve výši 50 000 Kč

Výnosy = 598 400 Kč

Náklady = 384 000 Kč

Výsledek hospodaření = 214 400 Kč

2. Nyní je potřeba upravit výsledek hospodaření pro daňové účely:

+ 8 000 Kč (manka a škody nebyla předepsána k úhradě)

+ 10 000 (dary)

- 40 000 (dividendy)

+ 37 000 (výzkum)

+ 13 000 (účetní odpisy)

- 7 000 (daňové odpisy)

+ 16 000 (pořizovací cena prodaných cenných papírů)

Základ daně = 251 400 Kč

3. Základ daně snížíme o položky odčitatelné od základu daně (§ 34 ZDP):

- 37 000 (výzkum nové technologie dle § 34 odst. 4 ZDP)

- 60 000 (ztráta za rok 2007 dle § 34 odst. 1 ZDP).

Snížený základ daně = 154 400 Kč

4. Nyní snížíme základ daně o hodnotu darů (§ 20 odst. 8 ZDP):

- 7 720 (5% z 154 400)

Upravený základ daně = 146 680 Kč

5. Nyní zaokrouhlíme základ daně (§ 21 odst. 1 ZDP):

Upravený základ daně po zaokrouhlení = 146 000 Kč

6. vypočteme daňovou povinnost (§ 21 odst. 1 ZDP):

Daňová povinnost = 146 000 * 0,20 = 29 200 Kč

Zdroj:

zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

Www.finance.cz [online]. 2000-2011 [cit. 2011-11-07]. Modelový příklad výpočtu daněz příjmů. Dostupné z WWW: www.podnikatel.cz.